Belastingwijzigingen 2010
25/12/2009
De Eerste Kamer heeft op 22 december 2009 het pakket aan belastingmaatregelen voor 2010 aangenomen. Diezelfde dag maakte het Ministerie van Financiën de nieuwe belastingcijfers voor het jaar 2010 bekend met onder meer nieuwe tarieven, schijflengtes, heffingskortingen en aftrekposten. Voor zover de nieuwe belastingcijfers niet zijn bepaald door wetswijzigingen zoals het jaarlijkse Belastingplan, zijn de belastingcijfers aangepast aan een inflatiecorrectie van 1,9%. In dit bericht gaan we in op enige wijzigingen in de inkomstenbelasting, de loonbelasting en de vennootschapsbelasting.
I Inkomstenbelasting
De tarieven inkomstenbelasting / premies volksverzekeringen
Tarief box 1 (belastbaar inkomen uit woning en werk)
IB = tarief inkomstenbelasting; PVV = tarief premies volksverzekeringen; IB/PVV = gecombineerd tarief inkomstenbelasting en premies volksverzekeringen
Jonger dan 65 jaar
Belastbaar inkomen
- 0 t/m € 18.218: IB = 2,30%; PVV = 31,15%; IB/PVV = 33,45%
- meer dan € 18.218 t/m € 32.738; IB = 10,80%; PVV = 31,15%; IB/PVV = 41,95%
- meer dan € 32.738 t/m € 54.367; IB = 42%; PVV = 0%; IB/PVV = 42%
- meer dan € 54.367; IB = 52%; PVV = 0%; IB/PVV = 52%
De belastingtarieven in de eerste en de tweede schijf zijn licht gedaald (0,05 procentpunt).
65 jaar en ouder
Belastbaar inkomen
- 0 t/m € 18.218: IB= 2,30%; PVV= 13,25%: IB/PVV= 15,55%
- meer dan € 18.218 t/m € 32.738; IB = 10,80%; PVV = 13,25%; IB/PVV = 24,05%
- meer dan € 32.738 t/m € 54.367; IB = 42%; PVV = 0%; IB/PVV = 42%
- meer dan € 54.367; IB= 52%; PVV = 0%; IB/PVV = 52%
De belastingtarieven in de eerste en de tweede schijf zijn licht gedaald (0,05 procentpunt).
Tarief box 2 (belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang)
Voor het jaar 2010 blijft het tarief voor inkomsten in box 2 ongewijzigd en bedraagt 25%.
Tarief box 3 (belastbaar inkomen uit sparen en beleggen)
Het tarief voor inkomsten in deze box blijft 30%.
Heffingskortingen
De algemene heffingskorting voor 2010 wordt met € 20 verlaagd en bedraagt € 1.987 voor personen jonger dan 65 jaar. Voor personen van 65 jaar en ouder gaat de algemene heffingskorting met € 10 omlaag naar € 925. Voor partners bestaat een bepaalde regeling waarbij de belastingdienst deze korting onder voorwaarden maandelijks rechtstreeks uitbetaalt aan de niet of weinig verdienende partner. Het betreft de partner met een inkomen (uitsluitend salaris, uitkering of pensioen) tot maximaal € 5.940 (2009: € 5.991). Voorwaarde hierbij is dat de partner na aftrek van de eigen heffingskorting wel belasting en premie is verschuldigd. Deze overdraagbaarheid van de algemene heffingskorting wordt afgebouwd in 15 jaar tijd met 6,67% per jaar. De afbouw is gestart in 2009. Dit betekent dat er in dit jaar € 1.722 van de algemene heffingskorting mag worden overgedragen aan de partner.
Iedereen met inkomsten uit tegenwoordige arbeid heeft recht op de arbeidskorting (minimaal € 1.031 en maximaal € 2.273). De hoogte van de arbeidskorting is afhankelijk van het inkomen en de leeftijd.
Reisaftrek
Voor het regelmatige woon-werkverkeer met het openbaar vervoer bestaat onder voorwaarden recht op de reisaftrek van maximaal € 1.989 (2009: € 1.951).
Privégebruik auto van de zaak (via de loonbelasting)
Als het privégebruik van een ter beschikking gestelde personen- of bestelauto meer bedraagt dan 500 kilometer per jaar, volgt een bijtelling op het loon. Voor ondernemers geldt een vergelijkbare regeling waarbij voor het privégebruik van de auto van de zaak een onttrekking (winstuitdeling) wordt aangenomen. Gemakshalve spreken we hierna van een bijtelling. Vanaf 1 januari 2010 zijn er vier tarieven voor de (minimum)bijtelling van de auto van de zaak:
- 0% (nieuwe categorie met ingang van 1 januari 2010) voor auto’s zonder CO2-uitstoot (bijvoorbeeld elektrische auto’s);
- 14% voor z eer zuinige auto' s met een CO2-uitstoot van maximaal 95 gram per kilometer bij een auto die op diesel rijdt óf 110 gram per kilometer bij een auto die niet op diesel rijdt;
- 20% voor zuinige auto's met een CO2-uitstoot van meer dan 95 en maximaal 116 gram per kilometer bij een auto die op diesel rijdt óf 110 en maximaal 140 gram per kilometer bij een auto die niet op diesel rijdt;
- 25% voor alle andere auto's.
Met ingang van 1 januari 2010 bedraagt de bijtelling voor auto’s van de zaak die meer dan 15 jaar geleden voor het eerst in gebruik zijn genomen, ten minste 35% van de waarde van de auto in het economische verkeer. Bij deze oude auto’s is de catalogusprijs dus niet van belang. Bij excessief privégebruik kan het zijn dat u moet uitgaan van een hogere werkelijke waarde. Is het privégebruik 500 kilometer of minder en de werknemer kan dat bewijzen, dan kan bijtelling achterwege blijven. Voor bestelauto’s geldt nog het volgende:
- Er hoeft geen bijtelling plaats te vinden als de werknemer de bestelauto niet kan gebruiken buiten werktijd, bijvoorbeeld omdat de werknemer de bestelauto plaatst op een afgesloten bedrijfsterrein. De werkgever kan ook een schriftelijk verbod op privégebruik opleggen aan de werknemer. Hierbij is vereist dat hij controle uitoefent op de naleving van het verbod en een passende sanctie oplegt als het verbod wordt overtreden.
Eigenwoningforfait
De forfaitpercentages voor het jaar 2010 zijn als volgt:
- WOZ-waarde niet meer dan € 12.500: nihil;
- WOZ-waarde is meer dan € 12.500 maar niet meer dan € 25.000: 0,20%;
- WOZ-waarde is meer dan € 25.000 maar niet meer dan € 50.000: 0,30%;
- WOZ-waarde is meer dan € 50.000 maar niet meer dan € 75.000: 0,40%;
- WOZ-waarde is meer dan € 75.000 maar niet meer dan € 1.010.000: 0,55%;
- WOZ-waarde is meer dan € 1.010.000 (nieuw met ingang van 1 januari 2010) : € 5.555 plus 0,80% van WOZ-waarde boven € 1.010.000.
Kapitaalverzekering eigen woning
Voor de uitkering uit een kapitaalverzekering eigen woning (box 1) kunnen de volgende vrijstellingen van toepassing zijn:
- bij 15 tot en met 19 jaar premiebetaling: maximaal € 34.100 (2009: € 33.500);
- bij 20 jaar of meer premiebetaling: maximaal € 150.500 (2009: € 147.500).
In beginsel kan de totale vrijstelling nooit meer bedragen dan € 150.500 per belastingplichtige gedurende zijn leven.
Andere wijzigingen eigen woning
Per 1 januari 2010 treden vereenvoudigingen van de zogeheten bijleenregeling in werking. Ook nieuw is dat vanaf 1 januari 2010 de hypotheekrenteaftrek na verhuur van een voormalige eigen woning kan herleven. De hypotheekrente kan dan nog worden afgetrokken tot maximaal twee jaar na het kalenderjaar waarin de woning is verlaten. Er geldt een tegemoetkoming voor gevallen waarin de tijdelijke verhuur al vóór 1 januari 2010 is aangevangen en de termijn van de aftrek van hypotheekrente nog niet voorbij is.
Terbeschikkingstellingsregeling
Per 1 januari 2010 treden enkele verbeteringen in de terbeschikkingstellingsregeling (tbs-regeling) in werking. Zo kan eenmalig in 2010 een ter beschikking gesteld pand worden ingebracht in de bv zonder heffing van inkomstenbelasting en overdrachtsbelasting. Verder komt er een tbs-vrijstelling ter hoogte van 12% van het gezamenlijke resultaat van de tbs-werkzaamheden (met een enkele uitzondering). Verder mag de terbeschikkingsteller ook een herinvesteringsreserve en kostenegalisatiereserve toepassen.
Gebruikelijkloonregeling
Per 1 januari 2010 komt er een versoepeling in de gebruikelijkloonregeling voor een directeur-grootaandeelhouder met een eigen bv. Zo hoeft de gebruikelijkloonregeling niet te worden toegepast als het gebruikelijk loon € 5.000 of lager per jaar is en hoeft geen loonadministratie te worden opgezet. Dit is anders als de bv feitelijk loon betaalt.
Doorschuifregeling en betalingsregeling aanmerkelijk belang
Vanaf 1 januari 2010 wordt het mogelijk om bij schenking van een aanmerkelijk belang (5% of meer van de aandelen in een onderneming) – net als bij vererving van een aanmerkelijk belang – gebruik te maken van een doorschuifregeling: zie hiervoor ons nieuwsbericht van 15 september 2009. De faciliteit bij vererving is enigszins aangepast.
Voor de situatie dat de aanmerkelijkbelanghouder zijn aandelen overdraagt en de verkrijger de tegenprestatie schuldig blijft, wordt de betalingsregeling per 1 januari 2010 verruimd. Het hoeft niet langer te gaan om overdracht binnen de familiekring. Verder geldt vanaf 1 januari 2010 ook een betalingsregeling voor de situatie dat niet de directeur-grootaandeelhouder zelf maar zijn houdstervennootschap de aandelen voor een lagere prijs dan de waarde in het economische verkeer overdraagt.
Enkele inhoudelijke wijzigingen voor ondernemers
Er is voor ondernemers nog een aantal inhoudelijke wijzigingen. De hoofdlijnen van de wijzigingen die betrekking hebben op de versnelde afschrijving van bedrijfsmiddelen, de kleinschaligheidsinvesteringsaftrek en de zelfstandigenaftrek staan beschreven in ons nieuwsbericht van 15 september 2009.
Heffing in box 3
Bij de berekening van het voordeel uit sparen en beleggen bestaat recht op een heffingvrij vermogen. Voor het jaar 2010 blijft het heffingvrije vermogen ongewijzigd € 20.661.
Wat betreft de schulden die meetellen voor de rendementsgrondslag van box 3 treden de volgende wijzigingen op. Vanaf 1 januari 2010 tellen schulden (en vorderingen) inzake erfbelasting mee. In verband met reparatiewetgeving vanwege een arrest van de Hoge Raad tellen aftrekbare periodieke giften en aftrekbare alimentatieverplichtingen per 30 december 2009 niet meer mee als schuld in box 3.
II Vennootschapsbelasting
De hoofdlijnen van de wijzigingen die betrekking hebben op de vennootschapsbelasting zijn divers. Het betreffen wijzigingen in de willekeurige afschrijving, de omvorming van de octrooibox naar de innovatiebox, de tijdelijke verruiming van de verliesverrekening, de versoepeling van de deelnemingsvrijstelling en de uitbreiding van de inhoudingsvrijstelling dividendbelasting.
Bron: Ministerie van Financiën, 22-12-2009, eindejaarspersbericht
Terug naar het overzicht